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淮北會計公司提醒2019,增值稅合理避稅的8種方法!
發表于 2019-12-09 10:39 點擊:
2019年是降費減稅大年,國家出臺了很多降費減稅新政策,利用好這些政策,就會讓企業在合法合規的情況下節約一大筆稅金。 從深化增值稅改革、小微企業普惠性稅收減免到個人所得
  2019年是降費減稅大年,國家出臺了很多降費減稅新政策,利用好這些政策,就會讓企業在合法合規的情況下節約一大筆稅金。
 
  從深化增值稅改革、小微企業普惠性稅收減免到個人所得稅新政及社保費率下調,以前老板挖空心思避稅,偷雞不成蝕把米,現在大方享受優惠,合法合規減稅。
 
  例如A公司是小規模納稅人,按季度申報繳納增值稅。公司1月開票51500,不含稅收入為51500/1.03=50000,沒有其他未開票收入。
 
  會計處理:
 
  借:應收賬款51500
 
  貸:主營業務收入50000
 
  應交稅費——應交增值稅1500
 
  2月開票20600,不含稅收入20600/1.03=20000,沒有其他未開票收入。
 
  會計處理:
 
  借:應收賬款20600
 
  貸:主營業務收入20000
 
  應交稅費——應交增值稅600
 
  3月開票10300,不含稅收入10300/1.03=10000,沒有其他未開票收入。
 
  會計處理:
 
  借:應收賬款10300
 
  貸:主營業務收入10000
 
  應交稅費——應交增值稅300
 
  4月申報增值稅,1-3月累計銷售額50000+20000+10000=80000,按季度申報小于30萬,享受免征增值稅政策。
 
  會計處理:
 
  借:應交稅費——應交增值稅2400
 
  貸:營業外收入2400
 
  小型微利企業可以是小規模納稅人,也可以是一般納稅人。只要你符合小型微利的資產、人數、年度應納稅所得額的相關標準,你就可以享受政策。
 
  注意:這里是否符合小型微利企業是預先假設。
 
  當然《減免所得稅優惠明細表》(A201030)第1行填報享受小型微利企業普惠性所得稅減免政策減免企業所得稅的金額也要填寫。
 
  本行填報根據本期《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》(A200000)第9行計算的減免企業所得稅的本年累計金額。”
 
  所以,這里100萬*20%=20萬。
 
  因為第二季度不滿足小型微利企業,所有全額交稅,扣除第一季度預繳的數。
 
  這里的減免稅額=300萬*15%+5=50萬
 
  具體如何判斷?
 
  注意:上圖的250是第一季度的從業人數平均值,2250是第一季度的資產總額平均值。
 
  注意:上圖的250、360分別是第一、二季度的從業人數平均值,2250、4000分別是第一、二季度的資產總額平均值。
 
  企業預繳企業所得稅時已享受小型微利企業所得稅減免政策,匯算清繳企業所得稅時不符合《通知》第二條規定的,應當按照規定補繳企業所得稅稅款。
 
  按照目前各省的具體政策,均按照50%的頂格執行。所以,全國的小規模納稅人對的六稅兩費都享受減免50%政策。
 
  其中城建稅、教育費附加和地方教育費附加,本身是以實際繳納增值稅為計稅依據算出的。
 
  假如B公司2019年3季度銷售貨物20萬,按季度申報增值稅,增值稅享受小微免征的,那么相應的城建及附加也免。
 
  這種情況下,我們不用記賬,申報時候直接零申報即可。
 
  所謂零申報,就是保存并上傳空白申報表。
 
  而假如C公司是按月申報增值稅,2019年8月銷售額20萬,超過月度10萬標準,那么應交增值稅就是20萬*3%=6000。
 
  那么需要如實申報享受減征50%的優惠政策。
 
  做分錄:
 
  借:稅金及附加720
 
  貸:應交稅費-應交城建稅420
 
  貸:應交稅費-應交教育費附加180
 
  貸:應交稅費-應交地方教育費附加120
 
  同時減征部分計入當期損益
 
  借:應交稅費-應交城建稅210
 
  借:應交稅費-應交教育費附加90
 
  借:應交稅費-應交地方教育費附加60
 
  貸:營業外收入360
 
  財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號便明確了,旅客運輸服務可以抵扣進項稅。
 
  能抵扣進項稅的發票種類也具體明確了,包括增值稅專用發票、增值稅電子普通發票、注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、火車票、公路水路等其他客票。
 
  如果取得增值稅專用發票,那不用說了,應該填寫到第1、2欄次去。其他發票都應該填寫到8b其他欄次中去,當然同時還要統計總額后同時填寫第10欄。
 
  目前可以抵扣的各類旅客運輸服務到底如何計算和申報?
 
  1
 
  取得增值稅專用發票
 
  勾選確認后,應該填寫到第1、2欄次去申報抵扣。同時還要統計填寫到第10欄。
 
  2
 
  取得增值稅電子普通發票的
 
  以發票上注明的稅額申報抵扣。
 
  這張滴滴的出租車電子發票,我們可以直接按照票面稅額53.59進行抵扣。
 
  申報就這樣填寫:
 
  3
 
  取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單
 
  按照下列公式計算進項稅額:
 
  航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%
 
  這張航空運輸電子客票行程單,可以抵扣的稅額=(670+30)/1.09*0.09=57.80
 
  申報表填寫如下:
 
  4
 
  取得注明旅客身份信息的鐵路車票的
 
  按照下列公式計算的進項稅額:
 
  鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%
 
  這張鐵路車票,可以抵扣的稅額=263/1.09*0.09=21.72
 
  申報填寫如下:
 
  5
 
  取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票
 
  按照下列公式計算進項稅額:公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%
 
  那么這張發票可以抵扣的稅額=30/1.03*0.03=0.87
 
  申報填寫如下:
 
  取消了附表五,《增值稅納稅申報表附列資料(五)》
 
  這個表取消原因就是因為這次不動產分期抵扣政策的取消,那這個表如果還有期末余額怎么辦?
 
  很簡單,因為從4月1日開始納稅人取得不動產就不會填寫這個表了,那么截止到3月所屬期增值稅申報表附表5第6欄的期末余額,納稅人可以在4月所屬期一次性轉入到附表2的8b欄次進行抵扣。
 
  比如,截至2019年3月稅款所屬期,D公司《附列資料(五)》第6欄“期末待抵扣不動產進項稅額”的期末余額還有27961.16,可以自15號公告施行后結轉填入《附列資料(二)》第8b欄“其他”。
 
  所以這個余額27961.16,我們就把它填寫到8b,實現在當期的抵扣了。
 
  1、尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,自2019年4月所屬期起,只能一次性轉入進項稅額進行抵扣。不是說你4月所屬期抵扣一部分,然后后面某所屬期再抵扣一部分,這是不允許的。
 
  2、尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,不一定非要在4月一次性轉入抵扣,可以在4月及以后任何一個月一次性轉入。
 
  2018年8月,E公司收到一張不動產發票,如圖。
 
  「注:發票僅供參考,實際以文字為準」
 
  這是公司新修建房屋取得的施工方的工程款發票,其中金額是2330097.09,稅額是69902.91。
 
  根據《國家稅務總局關于發布〈不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2016年第15號)第二條的規定,增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產,以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程,其進項稅額應按照本辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。
 
  這張發票的會計分錄為:
 
  借:在建工程2330097.09應交稅費-應交增值稅(進項稅額)41941.75(60%)應交稅費-待抵扣進項稅額27961.16(40%)
 
  貸:應付賬款2400000
 
  進入稅務申報界面,填寫增值稅申報表附表2及附表5的內容。
 
  附表5
 
  這是原截圖,這里怕大家看不請,用電子表格放大一下,如下圖。
 
  第2列“本期不動產進項稅額增加額”:填寫本期取得的符合稅法規定的不動產進項稅額。按照規定,這張發票符合抵扣規定,69902.91全額填寫到次欄次。
 
  第3列“本期可抵扣不動產進項稅額”:填寫符合稅法規定可以在本期抵扣的不動產進項稅額。本期抵扣的60%填寫到次欄次,稅額為41941.75。
 
  第6列自動生成,為期末尚未抵扣的不動產進項稅額,下期會自動轉入到期初去。
 
  附表2
 
  這里也用電子表格放大一下。
 
  第9欄“本期用于購建不動產的扣稅憑證”:反映按規定本期用于購建不動產并適用分2年抵扣規定的扣稅憑證上注明的金額和稅額。購建不動產是指納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程。
 
  本欄“稅額”列=《附列資料(五)》第2列“本期不動產進項稅額增加額”。這里稅額和附表5的第二列稅額都是69902.91。
 
  第10欄,本期不動產允許抵扣進項稅額”:反映按規定本期實際申報抵扣的不動產進項稅額。本欄“稅額”列=《附列資料(五)》第3列“本期可抵扣不動產進項稅額”。這里都等于60%的部分,41941.75。
 
  以上內容就是第一期抵扣60%的記賬和申報表填寫。60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額,于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。
 
  取得扣稅憑證是指的認證月,13個月含認證當月。
 
  接下來就是按照之前的規定,在13個月后抵扣40%的部分,第一次抵扣是8月,13個月后就是19年的8月,這里算是含這個8月的,所以是2019年8月再抵扣。
 
  此時的會計分錄為:
 
  借:應交稅金-應交增值稅(進項稅額)27961.16(40%)貸:應交稅金-待抵扣進項稅額27961.16(40%)
 
  申報表同樣需要填寫附表2和附表5,主表都是自動生成,這里不一一展示。
 
  附表2
 
  附表5
 
  問題關鍵來了,如果沒有新政策,我會在2019年8月抵扣余下的40%的進項稅,就是上面的步驟。
 
  但是新政策規定取消分期抵扣,此前按照上述規定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。
 
  所以,這里的填寫表格方式肯定就變化了,尚未抵扣的不動產稅額允許一次性轉入了。
 
  假設老師5月申報4月增值稅時候就可以把剩下40%進項稅轉進來抵扣了,這個事項就提前終結了。
 
  那么上面的過程就沒有了,按照新規定,我會在4月進行這樣的賬務處理,同時4月所屬期的增值稅申報表這樣填寫。
 
  借:應交稅金-應交增值稅(進項稅額)27961.16(40%)貸:應交稅金-待抵扣進項稅額27961.16(40%)
 
  截至2019年3月稅款所屬期,《附列資料(五)》第6欄“期末待抵扣不動產進項稅額”的期末余額,可以自15號公告施行后結轉填入《附列資料(二)》第8b欄“其他”。
 
  所以這個余額27961.16,我們就把他填寫到8b,實現在當期的抵扣了。
 
  假設F公司符合加計抵減政策,也做了聲明。2019年4月,公司實現銷售收入100928.30,均為廣告服務收入,稅率6%,銷項稅6055.70。
 
  當期取得進項合計5413.87,其中專用發票抵扣稅額5276.14,普通發票抵扣137.73,均為取得的旅客運輸服務發票。前期沒有留抵稅額。
 
  按照規定,納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。
 
  所以F公司,計算了一個加計抵減的發生額
 
  =當期進項稅*10%
 
  =5413.87*10%=541.39
 
  F公司2019年4月應交增值稅是多少呢?
 
  應交增值稅=銷項-進項=6055.70-5413.87=641.83同時,當期可以加計抵減的金額為541.39,所以*后實際應該繳納的增值稅為641.83-541.39=100.44
 
  具體我們來填寫增值稅申報表填寫附表1
 
  開具的都是專用發票,填寫到6%欄次中,開具增值稅專用發票列。(省略了表格后面的合計截圖)
 
  填寫附表2
 
  專票填寫到附表2第1、2欄次,旅客運輸服務的普通發票填寫熬8b欄次,同時填寫到第10欄次中去,*后合計為第12欄次,這個數據會過錄到主表中去。
 
  填寫附表4
 
  這里的發生額就是直接用附表2當期抵扣的進項稅乘以10%填寫,至于本期實際抵減額,要根據主表一般計稅進銷項算出來的結果來判斷。
 
  怎么判斷,簡單的說就是抵減前有稅才能繼續抵,如果抵減前都已經是留抵了,那就不能抵了,留以后產生稅再抵。
 
  比如F公司4月一般計稅本月算出來抵減之前應納稅額是6055.70-5413.87=641.83,那這種情況就可以抵減541.39,*后主表的19欄次,直接就是抵減后的應納稅額=641.83-541.39=100.44。
 
  如下圖:
 
  所以,F公司2019年4月所屬期的增值稅就申報完成了。
 
  賬務處理怎么做?
 
  1、銷項部分
 
  借:銀行存款106984
 
  貸:主營業務收入100928.3
 
  貸:應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)6055.70
 
  2、進項部分
 
  借:成本或者費用科目90601.89
 
  借:應交稅費-應交增值稅(進項稅額)5413.87
 
  貸:銀行存款96015.76
 
  由于當期產生了增值稅,期末通過應交稅費-應交增值稅(轉出未交增值稅)轉出
 
  3、轉出
 
  借:應交稅費-應交增值稅(轉出未交增值稅)641.83
 
  貸:應交稅費-未交增值稅641.83
 
  轉出后,應交增值稅科目的期末余額就是0了,而其中的各項專欄,銷項稅、進項稅額都和增值稅申報表對應的銷項稅額和進項稅額一致,能對上的。那我們再來看如何抵減
 
  4、抵減分錄
 
  借:應交稅費-未交增值稅541.39
 
  貸:其他收益541.39
 
  *后,支付稅款
 
  借:應交稅費-未交增值稅100.44
 
  貸:銀行存款100.44
 
  應交稅費-未交增值稅也就平了,那么實際上增值稅申報表的應納稅額也和賬務的實際繳納的增值稅是一致的。
 
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